蘋果和愛爾蘭

近期，歐盟委員會(下稱‘歐委會’)要求愛爾蘭政府向蘋果補征收最多130億歐元(約合959億元)的稅款，但愛爾蘭表示拒絕。這是為什么？

2016年10月15日，中央財經(jīng)大學國際稅務研究中心(CITC)聯(lián)合中國財政發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心在北京舉辦了“G20杭州峰會后國際稅收發(fā)展趨勢”專題研討會，財政部和國家稅務總局相關人士參會。研討會上，蘋果130億歐元稅款一事成為討論熱點。

早在2014年6月起，歐委會便開始針對愛爾蘭等國可能存在的非法國家補貼政策進行調(diào)查。今年8月30日，歐委會裁定愛爾蘭對于蘋果公司的免稅為非法國家補貼，并要求愛爾蘭政府向蘋果補征收上述稅款。

歐委會稱，愛爾蘭涉嫌允許蘋果公司比其他公司少繳納稅收，因而需要補繳。歐盟2013年調(diào)查開始前十年起，即2003年～2014年間未繳納的稅收及相應利息，具體數(shù)額由愛爾蘭政府決定。

不過，這一裁定立即遭到了愛爾蘭政府、美國官方、蘋果公司的強烈反對。

愛爾蘭財政部表示，愛爾蘭沒有給過蘋果任何特殊的稅收優(yōu)惠政策，歐盟起訴我們這樣做了，但是我們認為歐盟搞錯了，所以提起上訴，而且我們非常有信心能贏下來!9月7日，愛爾蘭議會支持內(nèi)閣上訴的決定。

對于這130億歐元巨款，愛爾蘭政府為何拒絕追征？

在上述論壇上，中央財經(jīng)大學國際稅務研究中心助理研究員杜建偉分析主要有三點原因。

首先，蘋果公司在愛爾蘭堆積的巨額剩余價值，絕不是僅在愛爾蘭一個地方就能創(chuàng)造的，愛爾蘭政府在上述價值創(chuàng)造中的貢獻是有限的。

其次，愛爾蘭是所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙主體的稅種結構，且企業(yè)所得稅的收入規(guī)模要遠遠小于個人所得稅，只是補償其政府貢獻的涓涓細流而已。歐債危機以后，愛爾蘭政府的債務負擔率雖然一度達到了120%，但近年來呈現(xiàn)快速遞減趨勢，2015年底降到93.8%，2016年一季度將到80.4%，低于歐盟成員國84.8%的水平，這說明其補償來源組合效率很高。

最后，保持對外資的引力和緩解就業(yè)壓力的確是政府必須要考量的因素，但更為主要的是價值創(chuàng)造中政府貢獻能夠得到有效補償，繼而財政收支缺口呈現(xiàn)收窄趨向所帶來的底氣。

中國人民大學財政金融學院朱青教授表示，歐盟有沒有權力仲裁愛爾蘭得征稅是有爭議的，愛爾蘭和美國政府認為它沒有這個權力。“據(jù)我所知，歐盟在直接稅如企業(yè)所得稅方面還沒有一個制度性的法律的約束，個人覺得像轉(zhuǎn)讓定價、避稅方面歐盟沒有權利仲裁或者制裁愛爾蘭，不過道義上有。”

朱青在分析蘋果避稅手法后認為，從蘋果公司角度看，蘋果公司沒有違反法律。而目前出現(xiàn)的情況是，公說公有理，婆說婆有理，所以，這才需要國際社會加強稅收協(xié)調(diào)，來防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)。

金杜律師事務所國際稅收合伙人葉永青表示，蘋果案件最終落腳點落在于，所得來源地和定價規(guī)則到底歐盟說得對，還是蘋果在愛爾蘭的政府主權下的主張是對的。這里還涉及到預先裁定等問題。

蘋果案件正是當前跨國企業(yè)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的典型案例?？鐕髽I(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負，甚至達到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕，這被二十國集團(G20)稱為稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)，各國政府每年因此損失稅收多達2500億美元。

為了修改國際稅收規(guī)則、遏制跨國企業(yè)規(guī)避全球納稅義務、侵蝕各國稅基的行為。2015年底，G20領導人正式批準了經(jīng)合組織發(fā)布的BEPS項目總計15項行動計劃，這標志著一個世紀以來國際稅收規(guī)則體系正在發(fā)生根本性變革。

近期公布的G20杭州峰會公報稱，將繼續(xù)支持國際稅收合作以建立一個全球公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系并促進增長，包括推進正開展的BEPS行動計劃、稅收情報交換、發(fā)展中國家稅收能力建設和稅收政策等，以促進增長，提高稅收確定性。

研討會上，中央財經(jīng)大學國際稅務研究中心主任曹明星提出，必須認識到，當前G20國家在稅收領域的國際協(xié)調(diào)與合作仍有很大空間，應在完善全球稅收治理上發(fā)揮引領作用，必須推動當前國際稅收規(guī)則的主導權逐漸由傳統(tǒng)的國際組織(如聯(lián)合國、經(jīng)合組織和世界銀行)向更具有政治高度的國際機制(如G20、APEC)轉(zhuǎn)移。

此次G20杭州峰會上，中國提出建立中國國際稅收政策研究中心。

曹明星表示，中國國際稅收政策研究中心建立的宗旨在于提出重構國際稅收秩序的中國方案，貢獻中國智慧，分享中國經(jīng)驗，為打造“創(chuàng)新、活力、包容、共享”的世界經(jīng)濟做出貢獻。這一宗旨，也可以看做是中國政府以大國財政重塑國際政治經(jīng)濟版圖的雄心的起點。