國家稅務(wù)總局上周就《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見稿）》公開征求意見，該辦法將于明年1月1日起正式施行。盡管我國首次對外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時間已確定為2018年9月，但從明年開始我們到金融機構(gòu)辦理業(yè)務(wù)時就將感受到一些變化。

從明年1月1日開始，我國境內(nèi)金融機構(gòu)將對在本機構(gòu)開立的非居民個人和企業(yè)賬戶進行識別，收集并報送賬戶相關(guān)信息，由國家稅務(wù)總局定期與其他國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換信息。10月15日本報報道的國稅總局已開始就《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見稿）》開始公開征求意見的消息引發(fā)了讀者的關(guān)注。根據(jù)辦法，我國將通過國際信息交換獲得中國稅收居民在境外的賬戶情況，同時我國也會將非中國稅收居民在中國的賬戶信息提供給相關(guān)國家（地區(qū)）。此外，盡管我國首次對外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時間已確定為2018年9月，但從明年開始我們到金融機構(gòu)辦理業(yè)務(wù)時就將感受到一些變化。

釋疑

為何國際間要開展賬戶涉稅信息調(diào)查

隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，納稅人通過境外金融機構(gòu)持有和管理資產(chǎn)，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國納稅義務(wù)的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，各國對進一步加強國際稅收信息交換、維護本國稅收權(quán)益的意愿愈顯迫切。二十國集團（G20）委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）制定了一項“金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)”，并于2014年7月發(fā)布。這項“標(biāo)準(zhǔn)”獲得當(dāng)年G20布里斯班峰會的核準(zhǔn)，為各國加強國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強有力的工具。在G20的大力推動下，目前已有101個國家（地區(qū)）承諾實施“標(biāo)準(zhǔn)”。

根據(jù)“標(biāo)準(zhǔn)”開展金融賬戶涉稅信息自動交換，首先由一國（地區(qū)）金融機構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識別另一國（地區(qū)）稅收居民個人和企業(yè)在該機構(gòu)開立的賬戶，按年向金融機構(gòu)所在國（地區(qū)）主管部門報送上述賬戶的名稱、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換，最終實現(xiàn)各國（地區(qū)）對跨境稅源的有效監(jiān)管。

進展

我國將從2018年9月首次對外交換信息

我國早在2014年9月的G20財政部長和央行行長會議上就承諾將實施這一“標(biāo)準(zhǔn)”，其中首次對外交換信息的時間為2018年9月。此后的兩年時間里，國家稅務(wù)總局會同金融主管部門推動“標(biāo)準(zhǔn)”實施的相關(guān)準(zhǔn)備工作。2015年7月，第12屆全國人大常委會第15次會議批準(zhǔn)了《多邊稅收征管互助公約》，并已于今年2月份對我國生效，這為實施“標(biāo)準(zhǔn)”奠定了多邊法律基礎(chǔ)。去年12月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局還簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，為我國與其他國家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具。

而此次國家稅務(wù)總局征求意見的《管理辦法》，其實是一項將國際通用“標(biāo)準(zhǔn)”轉(zhuǎn)化成適應(yīng)我國國情具體要求的“操作手冊”，既是我國實施“標(biāo)準(zhǔn)”的法律依據(jù)，也是一份具體的操作指引。值得一提的是，考慮到我國金融機構(gòu)的負擔(dān)，《管理辦法》在“標(biāo)準(zhǔn)”允許的范圍內(nèi)簡化了相關(guān)合規(guī)要求，盡可能兼顧國內(nèi)、國際兩方面需要。

追訪

“標(biāo)準(zhǔn)”是美國FATCA“升級版”

提起我國即將實施的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查，就不得不提及由G20委托指定的這份適用于百余個國家的“金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)”。針對這項標(biāo)準(zhǔn)，有熟悉美國金融法規(guī)的人士很快就聯(lián)想到了美國的海外賬戶稅收合規(guī)法案（FATCA）。沒錯，此次我國即將實施的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查所遵循的標(biāo)準(zhǔn)，可以說就是美國FATCA的升級版。

根據(jù)美國2010年頒布的FATCA，要求外國金融機構(gòu)向美國稅務(wù)部門報告美國人賬戶的信息，否則外國金融機構(gòu)在接收來源于美國的付款時將被扣繳30%的懲罰性預(yù)提稅。FATCA主要采用雙邊信息交換機制，美國與其他國家（地區(qū)）根據(jù)雙邊政府間協(xié)定開展信息交換。據(jù)國家稅務(wù)總局人士介紹，此次我國所遵循的由G20委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織制定的金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)就是以FATCA政府間協(xié)定為藍本設(shè)計的，只不過其是多邊信息交換機制，可以說是全球版的FATCA。據(jù)悉，這項標(biāo)準(zhǔn)與FATCA內(nèi)容上大體相同，但是在細節(jié)上存在一些差異，包括報送對象、個人賬戶的盡職調(diào)查門檻、處罰措施等。

關(guān)注

明年起開新賬戶要多一道手續(xù)

為執(zhí)行涉稅信息調(diào)查，從明年起國內(nèi)金融機構(gòu)在業(yè)務(wù)流程上都會有相應(yīng)的變化，其中也會涉及到所有普通百姓，盡管大多數(shù)百姓可能并不在被調(diào)查之列。

據(jù)了解，金融機構(gòu)將根據(jù)要求對業(yè)務(wù)流程和操作有相應(yīng)調(diào)整，并完成相關(guān)信息系統(tǒng)的改造。而對于在金融機構(gòu)辦理業(yè)務(wù)的個人和企業(yè)而言，明年起開立新賬戶時就至少要多一道手續(xù)了，即在開戶時需額外填寫一份聲明文件，聲明其稅收居民身份。對個人而言，需要聲明是否為中國稅收居民或者非居民。對企業(yè)而言，需要聲明是否為中國稅收居民、非居民或者消極非金融機構(gòu)。不過由于在我國金融機構(gòu)開戶的絕大部分個人和企業(yè)均為中國稅收居民，因此未來在金融機構(gòu)辦理業(yè)務(wù)填寫聲明文件時僅需勾選中國稅收居民即可，整體來說開戶程序變化不大。

熱點

界定“中國稅收居民”并非依據(jù)身份證件

需要強調(diào)的是，“中國稅收居民”的概念與居住管理法規(guī)中的“居民”概念并不相同，并不能從普通的居民身份證件來判斷，因此需要開立賬戶的個人和企業(yè)自行聲明其稅收居民身份。那么如何確定自己的身份呢？根據(jù)我國稅法，“中國稅收居民”中的個人是指中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人（在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住）；中國稅收居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。而不符合上述條件的個人和企業(yè)即不屬于中國稅收居民，應(yīng)在賬戶被調(diào)查之列。值得強調(diào)的是，外籍華人、已經(jīng)取得外國永久居留權(quán)者，或者在境外停留超過一定時間的華僑，如果根據(jù)所在國（地區(qū)）法律已經(jīng)構(gòu)成當(dāng)?shù)囟愂站用?，即不屬于中國稅收居民?/p>