一、光伏項(xiàng)目全部占地為建設(shè)用地

2016年10月13日，國土資源部向天津市國土局回復(fù)《關(guān)于光伏發(fā)電用地有關(guān)事項(xiàng)的函》（原件附后），文件中強(qiáng)調(diào)：

對于使用農(nóng)用地新建光伏發(fā)電項(xiàng)目的，包括光伏方陣在內(nèi)的所有用地均應(yīng)按建設(shè)用地管理，依法履行規(guī)劃、計(jì)劃、轉(zhuǎn)用、征收、供應(yīng)手續(xù)，其中農(nóng)用地的類型按照土地調(diào)查成果認(rèn)定，光伏方陣的面積按照《光伏發(fā)電站工程項(xiàng)目用地控制指標(biāo)》（國土資規(guī)[2015]11號(hào)）核定。

隨著“國土5號(hào)文”的落實(shí)，全部面積為建設(shè)用地已經(jīng)基本成為既定政策。建設(shè)用地的成本高，將大大增加光伏項(xiàng)目的負(fù)擔(dān)。

目前，已經(jīng)有很多大企業(yè)致力于推動(dòng)“國土5號(hào)文”的修改。但在此之前，土地性質(zhì)問題成為懸在農(nóng)光互補(bǔ)項(xiàng)目頭上的一把利劍。一日不解決，農(nóng)光互補(bǔ)項(xiàng)目就很難大規(guī)模發(fā)展。

二、土地使用稅雪上加霜

近日，某東部省份的稅務(wù)局就“光伏項(xiàng)目土地使用稅”的問題，向國家稅務(wù)總局請示，具體的請示和回復(fù)如下。

太陽能光伏發(fā)電清潔便利無污染，但占地面積較大，建議太陽能光伏發(fā)電企業(yè)土地使用稅實(shí)行稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)在地稅機(jī)關(guān)面臨著這樣一個(gè)困境：全額征收該類企業(yè)土地使用稅，將大大加大企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)面臨關(guān)停，將對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)發(fā)展相當(dāng)不利，政府意見很大。如果對企業(yè)“放水”管理，地稅機(jī)關(guān)將面臨瀆職刑責(zé)。另外，有的光伏發(fā)電設(shè)備在上面采集光能發(fā)電的同時(shí)，下面還中只有農(nóng)作物，而按規(guī)定用于種植的土地應(yīng)予以免稅，該如何處理？

光伏企業(yè)項(xiàng)目占用農(nóng)業(yè)用地，是否繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？光伏企業(yè)為節(jié)約占地成本，大面積處理荒山、魚塘、牛舍屋頂、甚至農(nóng)村居民房頂?shù)?，在上年用于建設(shè)光伏發(fā)電板，對于直接租用或占用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地的，因是占用的土地上方空間，不影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，建議依據(jù)條例第六條第五款直接用于農(nóng)、林、牧漁、業(yè)的生產(chǎn)用于免稅。

經(jīng)請示總局，結(jié)合財(cái)政部和總局內(nèi)部溝通的對光伏發(fā)電土地使用稅的處理意見，明確以下問題：

一是按照現(xiàn)行規(guī)定，光伏發(fā)電沒有稅收優(yōu)惠政策。

二是應(yīng)稅面積的確認(rèn)，凡符合財(cái)稅[2006]56號(hào)規(guī)定，由光伏發(fā)電企業(yè)作為實(shí)際使用人、繳納土地使用稅的情況下，按照合同約定的土地面積作為應(yīng)稅面積。

三是對目前存在的“農(nóng)光互補(bǔ)”經(jīng)營形式，財(cái)政部與總局內(nèi)部溝通的意見是，沒有稅收優(yōu)惠政策。

從上文可以看出：光伏項(xiàng)目用地，不分地類（包括未利用地、農(nóng)用地、建設(shè)用地等），都要繳納土地使用稅。那土地使用稅到底要收多少呢？

城鎮(zhèn)土地使用稅是每年繳納。其標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）大城市1.5元至30元；

（二）中等城市1.2元至24元；

（三）小城市0.9元至18元；

（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

從上表可以看出，土地使用稅征收的范圍比較大，在0.6~30元之間。

據(jù)了解，該省按照5元/m2進(jìn)行征收。以一個(gè)20MWp的項(xiàng)目為例，大約占地0.4km2。

5×0.4×106=2000000元=200萬元。

根據(jù)我國的太陽能資源水平，全國的光伏項(xiàng)目如果采用最佳傾角，年滿發(fā)小時(shí)數(shù)在800~1800h之間，大部分地區(qū)集中在1100~1500h之間。

假設(shè)該項(xiàng)目在太陽能資源相對較好的地區(qū)，年滿發(fā)小時(shí)數(shù)為1300h，20MWp的年發(fā)電量為2600萬kWh。

僅僅由于土地使用稅一項(xiàng)，折合一度電增加0.077元/kWh??！

如果項(xiàng)目在太陽能資源相對較差的地區(qū)，年滿發(fā)小時(shí)數(shù)為1100h，20MWp的年發(fā)電量為2200萬kWh，則僅僅由于土地使用稅一項(xiàng)，折合一度電增加0.091元/kWh??！

導(dǎo)讀：對于使用農(nóng)用地新建光伏發(fā)電項(xiàng)目的，包括光伏方陣在內(nèi)的所有用地均應(yīng)按建設(shè)用地管理，依法履行規(guī)劃、計(jì)劃、轉(zhuǎn)用、征收、供應(yīng)手續(xù)，其中農(nóng)用地的類型按照土地調(diào)查成果認(rèn)定...

除此之外，光伏項(xiàng)目還要繳納：林業(yè)補(bǔ)償金（涉及林地的都要交，宜林地6塊一平，林地18塊）、水土保持費(fèi)等等土地相關(guān)費(fèi)用。具體參照《什么性質(zhì)土地可用、土地審批流程及土地稅》。

三、結(jié)語

為了早日實(shí)現(xiàn)平價(jià)上網(wǎng)，光伏產(chǎn)業(yè)從上游到下游一直在降本增效。近10年來，光伏系統(tǒng)成本下降了90%以上。目前，部分地區(qū)的度電成本已經(jīng)與當(dāng)?shù)氐墓ど虡I(yè)用電電價(jià)相同。

然而，國土資源部給天津國土局的回復(fù)、國家稅務(wù)總局給該東部省份的回復(fù)，都大大增加了光伏項(xiàng)目的土地成本。僅僅一個(gè)土地成本，就可以將整個(gè)行業(yè)的平價(jià)上網(wǎng)步伐不斷向后推若干年。

想起那句名言：打敗你的，不是技術(shù)上的障礙，或者是競爭對手，往往是一張薄薄的紙（政策文件）！