去年陰差陽錯(cuò)被分到去愛爾蘭交流學(xué)習(xí)的項(xiàng)目,去之前筆者是這樣的:什么?!愛爾蘭和北愛爾蘭不是一個(gè)地方?!什么?!愛爾蘭早就從英國(guó)獨(dú)立出去了?!我讀書少,你別騙我。其實(shí)早年號(hào)稱凱爾特之虎的愛爾蘭經(jīng)濟(jì)一朝雄起,一躍成為歐盟GDP僅次于盧森堡的富裕國(guó)家,大概因?yàn)樾?guó)寡民,歲月靜好,現(xiàn)世安穩(wěn)得在國(guó)際政治里幾乎毫無存在感,可能傻傻分不清愛爾蘭、北愛爾蘭的朋友不在少數(shù)。
但翹首期待回歸中國(guó)的谷歌、墻外開花墻內(nèi)香的Facebook以及果粉不惜賣腎養(yǎng)活的蘋果,都選擇愛爾蘭作為自己的歐洲總部。連著名藥品偉哥的生產(chǎn)商輝瑞也豪擲1600億美元并購(gòu)愛爾蘭藥企意圖“遷都”愛爾蘭。沒錯(cuò),愛爾蘭素有翡翠之島的美稱,愛爾蘭人淳樸熱情,還源源不斷向世界文壇輸送了諸如王爾德、貝克特等特立獨(dú)行又才華橫溢的文學(xué)家,所以,這些美國(guó)的硅谷科技巨頭選擇愛爾蘭作為歐洲總部是因?yàn)?hellip;…
▲位于都柏林的谷歌歐洲總部
當(dāng)然不是因?yàn)閻蹱柼m風(fēng)景如畫、底蘊(yùn)深厚、環(huán)境優(yōu)美、放心奶粉買買買……谷歌們的歐洲總部設(shè)在愛爾蘭只有一個(gè)原因,就是錢!錢!錢?。ㄖ匾氖虑檎f三遍)簡(jiǎn)而言之,愛爾蘭對(duì)美企們來說,就是一個(gè)大寫的避稅天堂。
下面用蘋果舉個(gè)栗子為大家說明。
蘋果公司在愛爾蘭設(shè)立了3 個(gè)全資子公司:蘋果公司國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司(Apple Operations International,“AOI”)、蘋果歐洲運(yùn)營(yíng)公司(Apple Operations Europe,“AOE”),以及蘋果國(guó)際銷售公司(Apple Sales International,“ASI”)
先順著理一遍一個(gè)蘋果產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和盈利,如圖所示:
把蘋果的生產(chǎn)商(Manufacturer)比作隔壁老王
把蘋果美國(guó)部分(APPLE_US)比作媽媽
把蘋果愛爾蘭部分(AOI_IR/ AOE_IR/ ASI_IR)比作爸爸
把蘋果的產(chǎn)品們比作兒子們
愉快的故事開始了。
首先,美國(guó)媽媽和愛爾蘭爸爸分別和隔壁老王簽訂了生產(chǎn)協(xié)議,老王由于不是家里人,并不掌握蘋果集團(tuán)的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán),所以做的都是體力活,這個(gè)生產(chǎn)過程中,爸爸媽媽用很低的成本拿到了成型的蘋果產(chǎn)品(ps隔壁老王在現(xiàn)實(shí)中基本上就是我國(guó)廉價(jià)勞動(dòng)力組成的代工廠)。
▲“隔壁家老王”
與此同時(shí),美國(guó)媽媽和愛爾蘭爸爸之間有一個(gè)成本分?jǐn)倕f(xié)議(Cost Contribution Arrangement,簡(jiǎn)稱CCA),這種協(xié)議常出現(xiàn)在現(xiàn)代商業(yè)活動(dòng)中對(duì)無形資產(chǎn)的研發(fā),也即生產(chǎn)產(chǎn)品的具體原理和方法,這過程有可能產(chǎn)生極具含金量的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和天價(jià)無形資產(chǎn),但其成本和風(fēng)險(xiǎn)之高也不言而喻。因此,各個(gè)有興趣參與研發(fā)過程、分享研發(fā)結(jié)果的公司往往簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議,根據(jù)事后各公司基于該無形資產(chǎn)獲益的比例,確定對(duì)研發(fā)成本的成比例分擔(dān)。
換句話說,就是爸爸媽媽為了培養(yǎng)一個(gè)蘋果兒子,會(huì)協(xié)議分?jǐn)偱囵B(yǎng)兒子的所有花費(fèi),花費(fèi)的具體分?jǐn)偙壤鶕?jù)兒子日后的表現(xiàn)確定。在本文的案例中,蘋果兒子在歐亞市場(chǎng)賺的錢都會(huì)交給愛爾蘭媽媽,蘋果兒子在美洲市場(chǎng)賺的錢都會(huì)交給美國(guó)媽媽,而根據(jù)之前的兒子們?cè)诓煌袌?chǎng)的表現(xiàn)發(fā)現(xiàn),歐亞市場(chǎng)賺到全球市場(chǎng)總額的60%,美洲市場(chǎng)則是40%。因此爸爸媽媽根據(jù)過去培養(yǎng)蘋果兒子的經(jīng)驗(yàn),決定對(duì)現(xiàn)在這個(gè)兒子的成本分?jǐn)偙壤彩菒蹱柼m爸爸分60%,美國(guó)媽媽分40%。
另外,本案中的成本分?jǐn)倕f(xié)議還商量讓美國(guó)媽媽獲得生產(chǎn)出兒子的這份知識(shí)產(chǎn)權(quán)的法律所有權(quán),也就是,關(guān)于該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有法律糾紛、法律保護(hù)都以美國(guó)為基準(zhǔn),因?yàn)槊绹?guó)媽媽法律健全,能為生產(chǎn)蘋果兒子的無形資產(chǎn),也就是知識(shí)產(chǎn)權(quán),提供完善的法律保護(hù)。
但是,該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利就分屬于美國(guó)媽媽和愛爾蘭爸爸,也因此,當(dāng)美國(guó)媽媽將產(chǎn)品銷往美洲市場(chǎng)的時(shí)候,以及愛爾蘭爸爸通過distributor(遍布?xì)W亞的各分銷公司)將產(chǎn)品銷往歐亞市場(chǎng)的時(shí)候,爸爸媽媽各自所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利顯著提升了蘋果兒子的價(jià)值,這就是知識(shí)的力量!也因此,明明是隔壁老王生產(chǎn)的產(chǎn)品,高額利潤(rùn)卻被爸爸媽媽賺走,至此,蘋果兒子的高額利潤(rùn)就被永遠(yuǎn)地截留在美國(guó)和愛爾蘭。
▲愛爾蘭蘋果總部
總而言之,整個(gè)故事中,愛爾蘭爸爸純屬于喜當(dāng)?shù)8舯诶贤跤弥绹?guó)媽媽的方法生產(chǎn)了蘋果兒子,美國(guó)媽媽卻自愿與愛爾蘭爸爸分享兒子帶來的一切收益。為什么?
還有成本分?jǐn)倕f(xié)議,明明知識(shí)產(chǎn)權(quán)的研發(fā)是在美國(guó)硅谷倒騰出來的,開發(fā)的成功性極高,沒有太大風(fēng)險(xiǎn),美國(guó)媽媽也完全有財(cái)力獨(dú)自承擔(dān)成本和風(fēng)險(xiǎn),美國(guó)媽媽真的是因?yàn)樵谝膺@一點(diǎn)成本嗎?
要知道,美國(guó)媽媽的成本收益比是7:1,而愛爾蘭爸爸的成本收益比高達(dá)15:1,本質(zhì)上美國(guó)媽媽是在做一筆賠錢的買賣,明明15:1的這個(gè)成本收益比也是從美國(guó)媽媽手里分出去的,畢竟蘋果兒子的孕育(無形資產(chǎn)的研發(fā))實(shí)質(zhì)上是美國(guó)媽媽完成的。那么,為什么還要通過成本分?jǐn)倕f(xié)議來和愛爾蘭爸爸分享收益?
簡(jiǎn)而言之,就是美國(guó)媽媽和愛爾蘭爸爸簽訂的成本分?jǐn)倕f(xié)議是一個(gè)違背正常交易原則的協(xié)議,美國(guó)媽媽只是想方設(shè)法想把自己在全球市場(chǎng)的錢轉(zhuǎn)移一部分給愛爾蘭爸爸,否則她完全可以自己完成研發(fā)和銷售,把所有收益留在自己的腰包。愛爾蘭對(duì)美國(guó)媽媽來說到底有什么樣的吸引力呢?
由此就進(jìn)入正題避稅環(huán)節(jié)
現(xiàn)在我們已經(jīng)知道蘋果集團(tuán)賺的錢都跑到了美國(guó)和愛爾蘭手里,而且是大部分的錢跑到了愛爾蘭。所以美國(guó)的40%收益要按照美國(guó)的稅率納稅,愛爾蘭的60%收益要按照愛爾蘭的稅率納稅。
上圖來自普華永道,圖中所列十余個(gè)國(guó)家,稅率最低的是愛爾蘭(12.5%),稅率最高的是美國(guó)(40%)。所以你還要問為什么蘋果集團(tuán)想方設(shè)法通過成本分?jǐn)倕f(xié)議把60%利潤(rùn)從美國(guó)轉(zhuǎn)移到了愛爾蘭嗎?
好,你現(xiàn)在已經(jīng)覺得蘋果集團(tuán)很過分了,借著愛爾蘭的低稅率少交了好多果粉的賣腎錢,畢竟果粉們是為了援助美帝建設(shè)才競(jìng)相搶購(gòu)蘋果的呢!但是,蘋果集團(tuán)沒有這么簡(jiǎn)單,下面為大家分享整個(gè)避稅計(jì)劃中最喪心病狂的安排,也是美國(guó)公司們堅(jiān)定選擇愛爾蘭的原因(并不是因?yàn)槊绹?guó)人里有相當(dāng)一部分都是愛爾蘭后裔)。
在國(guó)際稅收體系里,不太精確地說,一個(gè)國(guó)家對(duì)于屬于自己國(guó)家的公司可以征稅,學(xué)名稅收居民(tax residence),這是理所當(dāng)然的,就如同作為中國(guó)公民,你就受到中國(guó)法律的管轄。但不同國(guó)家對(duì)于一個(gè)公司怎么才算屬于本國(guó),是有不同定義的。比如美國(guó)認(rèn)為在美國(guó)注冊(cè)成立的公司才是美國(guó)的稅收居民,美國(guó)就能對(duì)這樣的公司征稅,而愛爾蘭認(rèn)為實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生在愛爾蘭的公司才算是愛爾蘭的稅收居民,對(duì)于僅僅在愛爾蘭注冊(cè),但實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生在其他國(guó)家的公司,愛爾蘭對(duì)其不能征稅。這么看來,如果一個(gè)公司在愛爾蘭注冊(cè),但在美國(guó)經(jīng)營(yíng)管理,就能完美地同時(shí)規(guī)避美國(guó)和愛爾蘭對(duì)其的征稅。機(jī)(ji)智(zei)的蘋果集團(tuán)就是這么做的(微笑)。
上述愛爾蘭爸爸,一方面在愛爾蘭成立注冊(cè),賺的錢不可能交稅給美國(guó)媽媽,另一方面,蘋果在愛爾蘭的公司們要么沒有辦公室,要么董事會(huì)全都在美國(guó)召開,不是愛爾蘭的稅收居民,賺的錢也就不可能給愛爾蘭爸爸納稅。這么一來,首先通過成本分?jǐn)倕f(xié)議把蘋果全球利潤(rùn)的60%截留在愛爾蘭,接著愛爾蘭爸爸利用美國(guó)和愛爾蘭稅法的不同規(guī)定,同時(shí)否定了自己的美國(guó)稅收居民身份和愛爾蘭居民身份,如此,就完全避稅,不僅不向高稅率的美國(guó)納稅,也不向低稅率的愛爾蘭納稅。
這一切的發(fā)生,都是因?yàn)槊绹?guó)和愛爾蘭對(duì)稅收居民的不同定義,利用兩個(gè)定義結(jié)合的漏洞完美形成了避稅機(jī)制。這就是為什么美國(guó)大佬們一定要選擇愛爾蘭的根本原因。
當(dāng)然,上述案例只是非常簡(jiǎn)化的大蘋果集團(tuán)的避稅機(jī)制,也只是美國(guó)大佬們五花八門復(fù)雜精細(xì)的避稅機(jī)制中的一種。但是愛爾蘭的低稅率,以及愛爾蘭和美國(guó)不同稅收居民定義的完美漏洞,都是美國(guó)公司們熱衷于將歐洲總部設(shè)在愛爾蘭的主要原因。
筆者曾短暫借住過愛爾蘭首都都柏林二區(qū)的房間,剛巧谷歌公司就在隔壁,機(jī)緣巧合還偶遇從美國(guó)飛來都柏林的谷歌顧問,早知今日要寫這么一篇文章,就該多向他挖挖谷歌利用愛爾蘭避稅的八卦啦。愛爾蘭,都柏林就是這么一個(gè)奇妙的地方,什么人都可能遇到,可能遇到窮酸的作家,可能遇到精明的企業(yè)家,可能遇到溫暖的愛爾蘭大媽,也可能遇到害羞的韓國(guó)妹子,當(dāng)然還有因?yàn)樯僖姸灰娋透牡闹袊?guó)同胞們。雖然偏居歐洲一隅,但正因?yàn)檫@些趨利避害的國(guó)際企業(yè),愛爾蘭兼具了歷史的悠久和現(xiàn)代的活力,在這里有翡翠的綠野和狂野的大西洋,也有資本的涌動(dòng)和生生不息的人類智慧。我想那些貪圖低稅率的企業(yè)可能跑來愛爾蘭就愛得再也離不開了。反正在愛爾蘭待了四個(gè)月的我是這樣的。愛爾蘭可是一個(gè)去了就不想走的地方吶。
如果你還需要什么信息來幫助理解美國(guó)企業(yè)在愛爾蘭的投資,詳見參考文獻(xiàn)第三篇,我都快被說服要拿錢在愛爾蘭投資了呢(說得好像我有錢似的呵呵呵)。