隨著全覆蓋審計(jì)的縱深推進(jìn)，海量數(shù)據(jù)獲取、存儲與處理技術(shù)的飛速發(fā)展，已經(jīng)來臨的大數(shù)據(jù)時(shí)代越來越多地影響到企業(yè)審計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。大數(shù)據(jù)給企業(yè)審計(jì)提供了新的技術(shù)方法，同時(shí)也要求企業(yè)審計(jì)順應(yīng)大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，變革審計(jì)思維與技術(shù)方法，推動(dòng)自身不斷向前發(fā)展。筆者認(rèn)為，貫徹落實(shí)審計(jì)全覆蓋要求，適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)審計(jì)工作常態(tài)，需要充分認(rèn)識和理解大數(shù)據(jù)的涵義，認(rèn)真分析大數(shù)據(jù)時(shí)代對企業(yè)審計(jì)工作的影響，在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目組織方式，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程，提高審計(jì)成果轉(zhuǎn)化與應(yīng)用，充分發(fā)揮審計(jì)的國家治理基石和重要保障作用。

一、大數(shù)據(jù)的基本涵義

目前，大數(shù)據(jù)（big data）這個(gè)概念沒有統(tǒng)一的定義。筆者比較傾向于百度百科對大數(shù)據(jù)定義，此定義與著名研究機(jī)構(gòu)Gartner所提出的概念一致。大數(shù)據(jù)，是指在可承受的時(shí)間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進(jìn)行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合，是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力來適應(yīng)海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。

從企業(yè)審計(jì)的角度出發(fā)，大數(shù)據(jù)的關(guān)鍵不是如何定義，最重要的是如何理解并使用它。要理解大數(shù)據(jù)這一概念，首先要從其特征入手。大數(shù)據(jù)一般指在10TB規(guī)模以上的數(shù)據(jù)量，但其同過去的海量數(shù)據(jù)亦有所區(qū)別，基本特征可以用4個(gè)V來總結(jié)(Vol-ume、Variety、Value和Veloc-ity)，即數(shù)據(jù)體量大、數(shù)據(jù)類型多樣性、數(shù)據(jù)價(jià)值密度低、數(shù)據(jù)處理速度快。其次要理解大數(shù)據(jù)技術(shù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)主要有數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存取、基礎(chǔ)架構(gòu)、數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)據(jù)挖掘、模型預(yù)測和結(jié)果呈現(xiàn)等類別。大數(shù)據(jù)技術(shù)是指從各種各樣類型的巨量數(shù)據(jù)中，快速獲得有價(jià)值信息的技術(shù)，也是解決大數(shù)據(jù)問題的核心。因此，大數(shù)據(jù)時(shí)代給企業(yè)審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)不僅體現(xiàn)在如何從巨量數(shù)據(jù)中獲取有價(jià)值的信息，也體現(xiàn)在如何加強(qiáng)大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)，儲備大數(shù)據(jù)人才。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代對企業(yè)審計(jì)的影響

（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代對傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)組織模式創(chuàng)新提出了挑戰(zhàn)。

在企業(yè)審計(jì)中，大數(shù)據(jù)時(shí)代的4V特征十分明顯。以國內(nèi)某企業(yè)為例，截至2014年末，該企業(yè)擁有全資和控股子公司600多家、參股公司300多家，其業(yè)務(wù)涵蓋幾大類板塊；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入超過萬億元，入選美國《財(cái)富》雜志評選的世界500強(qiáng)企業(yè)名單。與業(yè)務(wù)規(guī)模相對應(yīng)，該企業(yè)已建成覆蓋所有下屬企業(yè)的ERP系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、物資采購系統(tǒng)、生產(chǎn)營運(yùn)系統(tǒng)等幾十個(gè)信息系統(tǒng)，累計(jì)數(shù)據(jù)量超100T。如此大的企業(yè)規(guī)模、如此多的下屬單位，如此高度集成的電子數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)以審計(jì)小組為單位分散審查的審計(jì)模式難以有效發(fā)揮作用。只有依靠審計(jì)組織模式創(chuàng)新，才能突破資源不足的瓶頸，更好的適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)新常態(tài)。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代對企業(yè)審計(jì)思維革新提出了更高的要求。

縱觀企業(yè)審計(jì)發(fā)展歷史，從19世紀(jì)以來，無論是社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是國家審計(jì)，當(dāng)面臨大的樣本量時(shí)，人們都依賴于抽樣分析。目前，一些國有大型企業(yè)的下屬企業(yè)遍布全國各地，一直到縣區(qū)甚至到鄉(xiāng)鎮(zhèn)。企業(yè)規(guī)模龐大，板塊分散、層級多、鏈條長。為保證一定的審計(jì)覆蓋面，傳統(tǒng)審計(jì)思維會根據(jù)前期調(diào)查的結(jié)果，分別在各板塊中選擇不同地區(qū)的企業(yè)開展重點(diǎn)審計(jì)。從面選點(diǎn)進(jìn)行抽樣，再根據(jù)各點(diǎn)的審計(jì)結(jié)果推測總體。統(tǒng)計(jì)抽樣本身存在許多固有缺陷，它的效果依賴于抽樣的絕對隨機(jī)性，無法完全發(fā)現(xiàn)和揭示問題，隱藏著嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，對數(shù)據(jù)的跨行業(yè)、跨企業(yè)搜集和分析成為了現(xiàn)實(shí)，審計(jì)人員能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行多角度的深層次分析，從而采用與審計(jì)對象相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，使得審計(jì)人員可以建立總體審計(jì)的思維模式，擴(kuò)大審計(jì)成果，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）大數(shù)據(jù)時(shí)代拓展了企業(yè)審計(jì)成果綜合應(yīng)用的空間。

目前，企業(yè)審計(jì)成果主要是審計(jì)報(bào)告和移送給其他部門的案件線索。案件線索僅是對相關(guān)問題事后監(jiān)督的具體表現(xiàn)形式，審計(jì)報(bào)告中雖然對一些體制機(jī)制制度、企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ确矫娴膯栴}做了歸納匯總，也提出了改進(jìn)建議，但主要還是對已經(jīng)發(fā)生問題的揭示。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中廣泛應(yīng)用，審計(jì)成果除了審計(jì)報(bào)告外，還可以充分利用數(shù)據(jù)倉庫、聯(lián)機(jī)分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)可視化等技術(shù)，把離散存儲于不同系統(tǒng)中的海量數(shù)據(jù)彼此關(guān)聯(lián)并進(jìn)行深度挖掘分析，可以對政策實(shí)施的效果進(jìn)行評估，從而得出更加客觀的審計(jì)結(jié)論，提升審計(jì)報(bào)告使用者和被審計(jì)單位的認(rèn)同程度，進(jìn)一步提升審計(jì)的影響力，更有效的服務(wù)于國家治理理念。

三、企業(yè)審計(jì)適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代新常態(tài)的對策

（一）創(chuàng)新企業(yè)審計(jì)組織方式，探索“數(shù)據(jù)+審計(jì)”的結(jié)合。

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，審計(jì)人員對信息的全面掌握、充分挖掘和技術(shù)的廣泛運(yùn)用，將會極大地改變現(xiàn)有審計(jì)項(xiàng)目的組織模式，大幅提升審計(jì)效能。審計(jì)視角將由識別“單業(yè)務(wù)條線風(fēng)險(xiǎn)”向運(yùn)用整合信息“全面識別風(fēng)險(xiǎn)”轉(zhuǎn)變，審計(jì)范圍將由“抽樣審計(jì)”向“全量審計(jì)”轉(zhuǎn)變，工作方式將由“現(xiàn)場+非現(xiàn)場”向“信息化+智能化”的方式轉(zhuǎn)變。這就要求我們的項(xiàng)目組織方式由項(xiàng)目主導(dǎo)向數(shù)據(jù)主導(dǎo)轉(zhuǎn)變，可以抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干組成數(shù)據(jù)分析小組統(tǒng)一分析與企業(yè)關(guān)聯(lián)的所有數(shù)據(jù)，采用“全數(shù)據(jù)”的分析方式，拓展審計(jì)覆蓋面、加大審計(jì)頻率、提高審計(jì)深度，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)打擊，全面反映問題。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步順應(yīng)數(shù)據(jù)審計(jì)一體化趨勢，加強(qiáng)“數(shù)據(jù)平臺建設(shè)+專家經(jīng)驗(yàn)線上實(shí)時(shí)共享+特殊審計(jì)服務(wù)外部購買”的一體化建設(shè)，為審計(jì)組織方式創(chuàng)新提供軟硬件支持。

（二）加快審計(jì)人才職業(yè)化建設(shè)，為審計(jì)思維革新提供人才支撐。

為更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)工作的新常態(tài)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)探索建立數(shù)據(jù)分析人員職業(yè)化培養(yǎng)制度，探索對專業(yè)技術(shù)要求較高的職位實(shí)行聘任制招募，通過招聘、審計(jì)機(jī)關(guān)集中培訓(xùn)、聯(lián)合高校培養(yǎng)等方式使部分審計(jì)人員掌握計(jì)算機(jī)科學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)、圖形設(shè)計(jì)學(xué)、人機(jī)交互學(xué)等知識，具備統(tǒng)計(jì)分析能力、對數(shù)據(jù)的提取與綜合能力、數(shù)據(jù)的可視化表示等三種能力，成為審計(jì)行業(yè)的“數(shù)據(jù)科學(xué)家”。將這些“數(shù)據(jù)科學(xué)家”組建成數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，作為大項(xiàng)目審計(jì)的先鋒。同時(shí)，進(jìn)一步完善審計(jì)干部繼續(xù)教育和分類、分級、分崗位培訓(xùn)制度，加強(qiáng)審計(jì)干部教育培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，加大審計(jì)案例教學(xué)的推廣應(yīng)用力度，不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合實(shí)力，為審計(jì)思維革新提供人才儲備與支撐。

（三）促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化與應(yīng)用，充分發(fā)揮企業(yè)審計(jì)在國家治理中的作用。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，為已有審計(jì)成果的應(yīng)用提供了條件，審計(jì)人員應(yīng)該重視審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用。一是應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)將同一問題歸入不同的類型使用，從不同的角度、不同的層面整合提煉，從而滿足不同層次的需求。二是通過對帶有共性、普遍性、傾向性的問題進(jìn)行挖掘，提煉出問題與數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性，將審計(jì)成果進(jìn)行知識化留存，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)將問題規(guī)則化，便于審計(jì)人員判斷和預(yù)測問題的發(fā)展趨勢并及時(shí)進(jìn)行預(yù)警。三是將審計(jì)人員與審計(jì)成果、被審計(jì)單位與審計(jì)問題互相關(guān)聯(lián)，并進(jìn)行信息化備案，以便根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)優(yōu)化人力資源配置，聚焦重點(diǎn)單位進(jìn)行核查，提高審計(jì)效率，充分發(fā)揮企業(yè)審計(jì)在國家治理中的作用。