一、審計數(shù)據(jù)分析目標(biāo)的轉(zhuǎn)變

隨著現(xiàn)代審計理論的不斷發(fā)展，審計數(shù)據(jù)分析的目標(biāo)也在逐步發(fā)生變化。在計算機(jī)審計發(fā)展的初級階段，審計數(shù)據(jù)分析是通過對數(shù)據(jù)的觀察和分析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，尋求突破點(diǎn)，為業(yè)務(wù)審計提供線索；而隨著審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，目前審計數(shù)據(jù)分析也逐步轉(zhuǎn)向發(fā)現(xiàn)線索、評估風(fēng)險、關(guān)注效益，將揭示制度問題、評估控制風(fēng)險與發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題并重。下階段，隨著國家治理理論的發(fā)展，審計數(shù)據(jù)分析將在宏觀決策支持、政策風(fēng)險與實(shí)施效益評價方向上繼續(xù)發(fā)展，通過對相關(guān)大數(shù)據(jù)的獲取和分析，洞察行業(yè)整體走向和制度實(shí)施效果，認(rèn)識演變規(guī)律，進(jìn)而對國家、行業(yè)、部門的制度出臺及發(fā)展策略做出前瞻性的思考和戰(zhàn)略性的分析。

二、轉(zhuǎn)變數(shù)據(jù)分析組織方式，宏觀分析智囊團(tuán)出現(xiàn)

目前，數(shù)據(jù)分析的實(shí)施大多基于培養(yǎng)的計算機(jī)骨干和業(yè)務(wù)骨干，在審計項(xiàng)目中加強(qiáng)二者的聯(lián)合，共同完成數(shù)據(jù)分析工作。在此基礎(chǔ)上，部分審計機(jī)關(guān)已經(jīng)構(gòu)建自己的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，形成了制度、人員、管理相對固定的數(shù)據(jù)分析模式。隨著數(shù)據(jù)分析理論、實(shí)踐的不斷探索和推進(jìn)，數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)解決了數(shù)據(jù)分析與業(yè)務(wù)分析的大部分問題。但在宏觀分析、制度執(zhí)行情況分析方面，數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)受數(shù)據(jù)分析軟硬件環(huán)境、人員知識結(jié)構(gòu)等因素的影響，難以完成系統(tǒng)性、宏觀性的分析工作。需要在原有組織架構(gòu)基礎(chǔ)上，搭建由宏觀分析專家、行業(yè)審計專家、數(shù)據(jù)分析專家構(gòu)成的宏觀分析智囊團(tuán)。宏觀分析智囊團(tuán)在獲取到盡可能全面、詳盡的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計數(shù)據(jù)分析的前沿理念和技術(shù)，構(gòu)建數(shù)據(jù)模型，開展數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘，并根據(jù)具體的行業(yè)政策和實(shí)際情況，不斷地對數(shù)據(jù)模型進(jìn)行優(yōu)化和修正，結(jié)合數(shù)據(jù)可視化等展示技術(shù)，達(dá)到宏觀分析和制度執(zhí)行效果探索等目的，對宏觀經(jīng)濟(jì)、制度執(zhí)行等內(nèi)容提出有針對性的意見和建議。

三、審計數(shù)據(jù)分析方法和手段的發(fā)展

（一）挖掘型分析方法的發(fā)展

目前審計機(jī)關(guān)中應(yīng)用較多的是查詢型分析和驗(yàn)證型分析。在運(yùn)用數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)在規(guī)律的時候，查詢型分析和驗(yàn)證型分析往往力不從心，需要引入挖掘型分析。挖掘型分析是利用數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘工具進(jìn)行的審計分析，主要有分類、聚類、異常、演化等方法。審計利用聚類分析，將相似性高、離散度小的數(shù)據(jù)分組；利用異常分析，發(fā)現(xiàn)“噪聲”數(shù)據(jù)，進(jìn)行疑點(diǎn)分析；利用演化分析，基于數(shù)據(jù)的類似性和規(guī)律性，對數(shù)據(jù)記錄隨時間變化的發(fā)展趨勢進(jìn)行推斷，分析制度執(zhí)行情況。挖掘型分析能高效地聚合、檢索、觀察和分析海量數(shù)據(jù)，從中發(fā)掘隱藏的疑點(diǎn)和規(guī)律，其使用的多維概念和表現(xiàn)模式也更符合人的思維習(xí)慣。同時，結(jié)合圖形化界面、可視化技術(shù)，使數(shù)據(jù)規(guī)律和數(shù)據(jù)的特征能更加直觀地顯現(xiàn)出來。審計將查詢型分析、驗(yàn)證型分析和挖掘型分析有機(jī)結(jié)合，提高工作效率和效果。

（二）將統(tǒng)計學(xué)的思想和方法應(yīng)用于審計數(shù)據(jù)分析。

統(tǒng)計學(xué)是一門實(shí)質(zhì)性的社會科學(xué)，既研究社會生活的客觀規(guī)律，也研究統(tǒng)計方法，是數(shù)據(jù)的科學(xué)，是收集數(shù)據(jù)、整理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)以及由數(shù)據(jù)分析得出結(jié)論的方法。審計可以運(yùn)用統(tǒng)計學(xué)的思想和方法，使用統(tǒng)計分析軟件，解決審計數(shù)據(jù)分析問題。一是針對審計數(shù)據(jù)，運(yùn)用回歸分析等統(tǒng)計方法，分析數(shù)據(jù)關(guān)系，發(fā)現(xiàn)規(guī)律；二是運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析，找出數(shù)據(jù)間的相互聯(lián)系，分析關(guān)聯(lián)規(guī)則，發(fā)現(xiàn)異常聯(lián)系和異常數(shù)據(jù)，尋找審計疑點(diǎn)；三是分析數(shù)據(jù)中的離散點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)據(jù)，作為審計重點(diǎn)進(jìn)行分析。

（三）利用云計算和虛擬化技術(shù)，整合審計數(shù)據(jù)中心數(shù)據(jù)和計算能力。

審計數(shù)據(jù)中心和分中心正在如火如荼的建設(shè)中，在某些跨行業(yè)和跟蹤審計項(xiàng)目中已經(jīng)發(fā)揮了積極的作用。下階段，為了充分利用數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)中心的計算能力，還需要利用新的計算機(jī)技術(shù)方法進(jìn)行資源整合，如在審計數(shù)據(jù)分析中，采用云計算和虛擬化技術(shù)，將基礎(chǔ)設(shè)施及軟硬件集中起來，通過審計數(shù)據(jù)中心網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行資源的整合，統(tǒng)一提供服務(wù)，包括數(shù)據(jù)的查詢服務(wù)和計算服務(wù)，將會大大提高計算機(jī)系統(tǒng)的存儲能力和計算能力，提升審計數(shù)據(jù)分析的效率。

（四）收集審計分析模型，構(gòu)建分析模型知識庫。

目前，審計人員開展計算機(jī)審計形成了不少具有借鑒意義的計算機(jī)審計方法。下階段，隨著審計數(shù)據(jù)分析方法的發(fā)展，越來越多的審計數(shù)據(jù)分析模型在審計工作中得到運(yùn)用，這些模型利用數(shù)據(jù)挖掘和統(tǒng)計技術(shù)方法形成，具有直觀、可視化、便于理解等特點(diǎn)。為了審計模型的不斷優(yōu)化和延續(xù)發(fā)展與借鑒，審計機(jī)關(guān)應(yīng)致力于整理收集各領(lǐng)域?qū)徲嫹治瞿Ｐ?，?gòu)建分析模型知識庫，并在推廣應(yīng)用中不斷優(yōu)化、增加和更新，以促進(jìn)審計數(shù)據(jù)分析方法的深入發(fā)展。